U en de Finanças: Ondernemersvorm in Portugal: éénmanszaak
NCA Blik op Portugal: 18-10-2009
U en de Finanças: Ondernemersvorm in Portugal: éénmanszaak
In de vorige edities in de Blik op Portugal, hebben we de particulieren inkomsten uit tegenwoordige en vroegere arbeid, en de vermogensvermeerdering (categorie A, H en G) behandelt. Ik ga u nu meer vertellen hoe u eventuele commerciële activiteiten kunt organiseren in de inkomstenbelasting sfeer (categorie B).
In Portugal zijn er verschillende ondernemingsvormen aanwezig, waarvan dit de meest voorkomende zijn:
1)Eenmanszaak;
2)Sociedade por quotas (Limitada (Lda) of Unipessoal Lda), een B.V.;
3)Sociedade Anónima (S.A.), een N.V..
De eenmanszaak speelt zich in de inkomstenbelasting (código de IRS) af, terwijl de Sociedade por quotas en Sociedade Anónima onder de regels van de vennootschapsbelasting (código de IRC) en Wet op de Vennootschappen (Código das Sociedades Comerciais) vallen.
Hoe kan men een eenmanszaak organiseren?
Er zijn 2 verschillende vormen voor een eenmanszaak, gericht op de juridische aspecten ervan:
1)met onbeperkte aansprakelijkheid: spreekt voor zich, men is aansprakelijk voor zijn gehele privé vermogen en bezittingen;
2)met beperkte aansprakelijkheid: de E.I.R.L (= Estabelecimento Individual de Responsabilidade Limitada, eenmanszaak met beperkte aansprakelijkheid).
Om met de laatste te beginnen, de E.I.R.L., deze vorm wordt niet zo vaak benut omdat hij qua juridische aansprakelijkheid en wijze van organiseren (nagenoeg) geheel op een B.V. lijkt. Er is een minimum aan aandelenkapitaal verplicht, evenals de BV, van € 5.000,-.
Deze ondernemingsvorm valt te herkennen aan de toevoeging EIRL aan de naam, en heeft een fiscaal nummer startend met een 8. Ik bespreek deze vorm niet verder nu, later in een volgend artikel over de BV ga ik hier verder op in.
De andere vorm van de eenmanszaak, met onbeperkte aansprakelijkheid, is ondanks de onbeperkte aansprakelijkheid een ondernemingsvorm die veel gebruikt wordt. Dat komt doordat deze vorm een minimum aan formaliteiten heeft, en formeel een vrij makkelijke ondernemingsvorm is.
Vanuit de fiscale wetgeving, de código de IRS, Inkomstenbelastingwetgeving, zijn er 2 mogelijkheden om de administratie van de eenmanszaak te organiseren:
“Regime simplificado”: vereenvoudigde boekhouding;
“Base Contabilidade”: georganiseerde boekhouding.
Het verschil in de beide systemen is het tot stand komen van het belastbaar inkomen. Bij de vereenvoudigde boekhouding is een vast percentage van de omzet in dienstverlening of verkoop van goederen bepalend voor de vaststelling van het belastbaar inkomen, ongeacht hoe hoog de werkelijke kosten waren. En bij de georganiseerde boekhouding wordt de werkelijk gemaakte kosten afgezet tegen de werkelijke omzet.
Eenmanszaak met vereenvoudigde boekhouding:
Hiervoor is geen geregistreerd accountant (T.O.C. = Técnico Oficial de Contas) voor nodig. De ondernemer mag helemaal zelf aan zijn administratieve verplichtingen voldoen. Dit zijn de BTW aangifte en de aangifte inkomstenbelasting.
Voor de bepaling van zijn inkomen is de ondernemer verplicht zijn facturering correct te laten verlopen. Als de ondernemer alleen dienstverlening verricht dan is het uitschrijven van een “recibo verde”( groene kwitantie), welke bij de finanças te verkrijgen zijn, voldoende. Bij verkoop van goederen kan men gebruik maken van een factureringsprogramma, of van voorgedrukte facturen, welke bij een door de Staat geautoriseerde drukker gemaakt zijn.
Het totaal van de uitgeschreven recibos of facturen in een kalenderjaar is de totale omzet. Voor de bepaling van het uiteindelijk belastbaar inkomen, worden de volgende percentage gehanteerd: 20% voor de verkoop van goederen en producten en 70% voor de resterende inkomsten.
Voorbeelden: Rita heeft in een kalenderjaar € 7.000,- (exclusief BTW) aan recibos uitgeschreven voor haar dienstverlening aan derden. Haar belastbaar inkomen wordt dan 70% x € 7.000.- = € 4.900,-. Ander voorbeeld: João heeft voor € 25.000,- (exclusief BTW) aan goederen gefactureerd. Dan wordt zijn belastbaar inkomen 20% x € 25.000,- = € 5.000,-.
Zé heeft een garage. Op de factuur van Zé komt er een uitsplitsing voor van de gebruikte goederen en de arbeid (“mão de obra”). Op jaarbasis heeft hij voor € 20.000,- aan onderdelen gefactureerd en € 10.000,- aan arbeid. Zijn belastbaar inkomen wordt voor dat jaar: 20% x € 20.000,- + 70% x € 10.000,- = € 11.000,-. Dit moet hij uitsplitsen op zijn facturen.
Met andere woorden: de Portugese fiscale wetgeving hanteert hier fictieve percentages voor de bepaling van de werkelijke kosten, ongeacht hoe hoog of laag deze zijn.
Uiteraard kan van dit systeem niet ongelimiteerd worden gebruik gemaakt: handel in goederen van boven de € 149.739,37, en bij overige inkomsten in deze categorie boven de € 99.759,58, is men verplicht naar het systeem van georganiseerde boekhouding te gaan. De getallen zijn nogal krom omdat deze afgeleid zijn vanuit het tijdperk dat de fiscale wetgeving nog in Escudos was: resp. 30 mln en 20 mln Escudos (artikel 28 CIRS, en sindsdien niet even aangepast zijn).
Tot de genoemde grenzen heeft men de keuze om te kiezen tussen beide systemen. Eenmaal de keuze gemaakt voor eenvoudige boekhouding moet men 3 jaar in dit systeem blijven. Tenzij de limiet in één jaar overschreden wordt met meer dan 25% of als men twee opeenvolgende jaren tot 25% over de limiet gaat, komt men automatisch in het georganiseerde boekhouding systeem terecht.
In het volgende artikel ga ik verder met de georganiseerde boekhouding en de btw aangiften.
Peter van Doorn
Técnico Oficial de Contas
Dit artikel is onderhevig aan wetswijzigingen.
« U en de Finanças: Vervolg op hoe komt de aanslag Portugese inkomstenbelasting tot stand | Home | U en de Finanças: Ondernemersvorm in Portugal:Eenmanszaak met georganiseerde boekhouding. »